​10.1 企业采购活动的税收筹划

10.1 企业采购活动的税收筹划

一般来说，公司在采购活动中要考虑购货对象的选择、购货方式的选择、购货时间的选择及采购结算时间的选择。

10.1.1 购货对象选择的税收筹划

税金是公司购进货物及应税服务的成本之一，从不同纳税人处购得的货物及应税服务，所承担的税收负担是不一样的，这就为纳税人利用购货对象及应税服务的提供方的选择进行税收筹划提供了可能。从理论上讲，在货物或者服务不含税价格不变的情况下，纳税人取得 13%、9%、6%、3% 的增值税专用发票和不能取得专用发票时的纳税总额是逐渐递增的。但这种假设是不现实的，因为货物及服务不含税价格相同，小规模纳税人和个体工商户将无法生存。若要在市场竞争中生存，小规模纳税人和个体工商必然要降低销售价格，才能与一般纳税人竞争。因此，采购货物或者购买服务时，无论是从一般纳税人处购进，还是从小规模纳税人处购进，我们都要计算比较销售价格及增值税。

在税收待遇上，一般纳税人与小规模纳税人有所不同。一般纳税人采用税额抵扣法，凭增值税专用发票从当期销项税额中抵扣；小规模纳税人采用的是简易征收的办法，其只能开具普通发票，不能领取增值税专用发票。另外，一般纳税人适用的税率为 13%、9%、6%，小规模纳税人的征收率为 3%。

一般纳税人选择购货对象或者选择应税（增值税）服务提供方时，可以借助于含税价格优惠临界点进行税收筹划，关于临界点的测算我们已经在第三章第三节简述了，我们可以借助价格优惠临界点进行购货或提供服务。

小规模纳税人从一般纳税人或小规模纳税人购进货物或接受服务进行筹划时是比较容易的。小规模纳税人可以获得增值税专用发票，但不能进行进项税额抵扣，只要比较一下购进货物或应税服务的含税价格，从中选择价格较低的一方就可以了。

10.1.2 委托代购方式的税收筹划

公司在生产经营中需要购进大量原材料、辅助材料。但是受购货渠道、地理位置等方面的限制，公司常常需要委托其他公司代购各种原材料。委托代购业务分为受托方只收取手续费和受托方按正常购销价格与购销双方结算两种形式。两种形式均不影响公司生产经营，但其会计核算和纳税利益各不相同。作为委托方和受托方，应该选择哪种方式，我们应当仔细分析。

甲公司打算购进一批货物，由于多方面情况，自己不能采购，而是委托乙公司从丙公司购进货物，假设：第一，甲、乙、丙三家公司均为增值税一般纳税人，在购销业务中都能开具相应的增值税专用发票；第二，货物适用增值税税率为 13%。城市维护建设税税率为 7%，教育费附加征收率为 3%，公司所得税税率为 25%，其他税收暂不考虑；第三，甲公司购入后对外销售的价格为B，丙公司的销售价格为A（以上均为不含税价）。

方案 1：决定选择收取手续费的方式代购货物，手续费率为x，即乙公司代购这批材料，收益是Ax。

方案 2：决定选择加价销售的方式代购货物，加价费率为y，即乙公司代购这批材料，收益是Ay。

方案 1 对于乙公司而言：

乙公司应纳增值税额 =Ax×6%

应纳城市维护建设税及教育费附加 =Ax×6%×（7%+3%）=Ax×6%×10%

应纳企业所得税 =[Ax-Ax×6%×10%]×25%

税后利润R1=[Ax-Ax×6%×10%]×（1-25%）

对于甲公司而言：

应纳增值税额 =B×13%-A×13%-Ax×6%=（B-A）×13%-Ax×6%

应纳城市维护建设税及教育费附加 =[（B-A）×13%-Ax×6%]×（7%+3%）

=[（B-A）×13%-Ax×6%]×10%

应纳企业所得税 ={B-A-Ax-[（B-A）×13%-Ax×6%]×10%}×25%

税后利润R2={B-A-Ax-[（B-A）×13%-Ax×6%]×10%}×（1-25%）